TIMP DE CITIT:

practic

  • Subiecte text
  • Jurisprudenţă
  • Formulare
  • Legislație Cazuri practice
  • Rezoluții
  • Voci
    Ordin: Fiscal Data ultimei revizuiri: 01/05/2017 Sursă: Iberley

Un transportator rutier de mărfuri își determină rentabilitatea netă prin metoda estimării directe.

Pentru exercitarea activității sale, se suportă cheltuieli cu alimentele generate de exercitarea activității sale.

Declarați că restaurantul refuză să vă emită o factură pentru cheltuielile de masă menționate mai sus atunci când plătiți în numerar, caz în care vi se acordă doar un bilet.

În sensul taxei pe valoarea adăugată, care sunt mijloacele de probă necesare pentru a deduce TVA-ul plătit pentru cheltuielile de masă menționate?

În sensul impozitului pe venitul personal, se solicită să se determine deductibilitatea în determinarea venitului net din activitatea economică a consultantului cheltuielilor de masă menționate.

În raport cu TVA, Acestea permit doar exercitarea dreptului de deducere a taxelor suportate de taxa pe valoarea adăugată, facturi, normale și simplificate menționate, respectiv, la articolul 6 secțiunea 4 și la articolul 7 secțiunea 2 din reglementările care reglementează obligațiile de facturare. (Decretul regal 1619/2012, din 30 noiembrie)

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, cheltuieli corespunzătoare meselor suportate în timpul transportului de mărfuri efectuate de consultant, vor fi luate în considerare deductibil fiscal atunci când sunt solicitați de dezvoltarea activității, cu condiția ca, în plus, să îndeplinească celelalte cerințe legale și de reglementare.

Direcția generală a impozitelor (DGT) în ancheta sa obligatorie nr. V2412-13 (DGT V2412-13, din 18.07.2013), soluționează următoarele în acest sens în legătură cu TVA:

Art. 97, LIVA, care reglementează cerințe formale ale dreptului la deducere, stabilește în secțiunea unu, numărul 1, următoarele:

"Unu. Doar oamenii de afaceri sau profesioniștii care dețin documentul care își justifică dreptul pot exercita dreptul la deducere. În aceste scopuri, vor fi luate în considerare numai documentele care justifică dreptul la deducere:

Primul. Factura originală emisă de oricine efectuează livrarea sau furnizează serviciul sau, în numele său și în numele său, de către clientul său sau de o terță parte, cu condiția ca, pentru oricare dintre aceste cazuri, să fie îndeplinite cerințele stabilite de lege. ".

Art. 164, LIVA, secțiunea unu, numărul 3, din Legea privind taxa pe valoarea adăugată, prevede că, fără a aduce atingere dispozițiilor titlului anterior al respectivei legi, Contribuabilii va fi legat, cu cerințele, limitele și condițiile care sunt stabilite prin regulament, la: „3º. Emiteți și livrați o factură pentru toate operațiunile sale, ajustată la ceea ce este stabilit prin regulament. "

Dezvoltarea reglementară a acestui precept a fost realizată prin Regulamentul care reglementează obligațiile de facturare aprobate prin Decretul regal 1619/2012, din 30 noiembrie.

Articolele 6 și 7 care reglementează, respectiv, conținutul facturii și facturii simplificate, au următoarele:

„1. Toate facturile și copiile acestora vor conține datele sau cerințele menționate mai jos, fără a aduce atingere celor care pot fi obligatorii în alte scopuri și a posibilității de a include orice alte mențiuni.

a) Număr și, după caz, serie. Numerotarea facturilor din cadrul fiecărei serii va fi corelativă.

Facturile pot fi emise prin serii separate atunci când există motive care o justifică și, printre alte cazuri, când partea obligată să le emită are mai multe unități din care își desfășoară operațiunile și când partea obligată să le emită efectuează operațiuni ale unui natura diferită.

Cu toate acestea, va fi obligatoriu, în orice caz, emiterea următoarelor facturi în serii specifice:

1.º Cele emise de destinatarii operațiunilor sau de terți menționați la articolul 5, pentru fiecare dintre care trebuie să existe o serie diferită.

2. Rectificările.

3. Cele emise în conformitate cu dispoziția suplimentară a cincea din Regulamentul privind taxa pe valoarea adăugată, aprobat prin articolul 1 din Decretul regal 1624/1992, din 29 decembrie.

b) Data emiterii.

c) Numele și prenumele, motivul sau denumirea completă a companiei, atât ale persoanei obligate să emită factura, cât și ale destinatarului operațiunilor.

d) Numărul de identificare fiscală atribuit de Administrația fiscală spaniolă sau, după caz, de un alt stat membru al Uniunii Europene, cu care persoana obligată să emită factura a efectuat operațiunea.

De asemenea, expedierea numărului de identificare fiscală al destinatarului va fi obligatorie în următoarele cazuri:

1.º Că este o livrare de bunuri destinate unui alt stat membru care este scutită în conformitate cu articolul 25 din legea fiscală.

2. Că este o operațiune al cărei destinatar este contribuabilul impozitului care îi corespunde.

3.º Că acestea sunt operațiuni care se înțelege a fi efectuate pe teritoriul de aplicare a impozitului și angajatorul sau profesionistul obligat să emită factura trebuie considerat stabilit pe teritoriul menționat.

e) Adresa, atât a persoanei obligate să emită factura, cât și a destinatarului operațiunilor.

Atunci când persoana obligată să emită o factură sau destinatarul operațiunilor are mai multe locuri fixe de activitate, locația sediului activității sau a unității la care se referă trebuie indicată în cazurile în care respectiva referință este relevantă pentru determinarea regimului. corespunzător operațiunilor menționate anterior.

f) Descrierea operațiunilor, inclusiv toate datele necesare pentru determinarea bazei impozabile a impozitului, astfel cum este definită de articolele 78 și 79 din Legea impozitului, corespunzătoare celor și cuantumul acestora, inclusiv unitatea de preț fără impozitul operațiunilor menționate; precum și orice reducere sau reducere care nu este inclusă în prețul unitar menționat.

g) Cota de impozitare sau cotele de impozitare, după caz, aplicate operațiunilor.

h) Cota fiscală care, după caz, este transmisă, care trebuie înregistrată separat.

i) Data la care au fost efectuate operațiunile documentate sau la care, după caz, s-a primit plata în avans, cu condiția să fie o dată diferită de emiterea facturii.

j) În cazul în care operațiunea care este documentată într-o factură este scutită de impozit, o trimitere la dispozițiile corespunzătoare ale Directivei 2006/112/CE, din 28 noiembrie, relativ la sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată sau la dispozițiile corespunzătoare din Legea fiscală sau indicația că operațiunea este scutită.

Prevederile acestei scrisori se vor aplica și atunci când mai multe operațiuni sunt documentate într-o singură factură și circumstanțele care au fost indicate se referă doar la o parte din acestea.

k) În livrările de mijloace de transport noi menționate la articolul 25 din Legea fiscală, caracteristicile sale, data primei sale puneri în funcțiune și distanțele parcurse sau orele de navigație sau zbor efectuate până la livrarea sa.

l) În cazul în care cumpărătorul sau destinatarul livrării sau al serviciului emite factura în locul furnizorului sau furnizorului, în conformitate cu prevederile articolului 5 din prezentul regulament, mențiunea „facturare de către destinatar”.

m) În cazul în care contribuabilul impozitului este dobânditorul sau destinatarul operațiunii, mențiunea „investiția contribuabilului”.

n) În cazul aplicării regimului special pentru agențiile de turism, mențiunea „regim special pentru agențiile de turism”.

o) În cazul aplicării regimului special pentru bunuri uzate, obiecte de artă, antichități și obiecte de colecție, mențiunea „regim special pentru bunuri uzate”, „regim special pentru obiecte de artă” sau „regim special pentru antichități și obiecte de colecție».

p) În cazul aplicării regimului special al criteriului de numerar, mențiunea „regim special al criteriului de numerar.

Partea din baza de impozitare corespunzătoare fiecărei operațiuni documentate în aceeași factură trebuie specificată separat în următoarele cazuri:

a) Atunci când tranzacțiile care sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată și altele în care nu există astfel de circumstanțe sunt documentate.

b) Când sunt incluse operațiuni în care contribuabilul taxei pe valoarea adăugată corespunzătoare acestora este destinatarul și alții în care această circumstanță nu se produce.

c) Atunci când tranzacțiile care fac obiectul diferitelor tipuri de taxă pe valoarea adăugată sunt înțelese.

În cazul operațiunilor menționate la articolul 2.3.b) .a´), partea obligată să emită factura poate omite informațiile prevăzute la literele f), g) și h) din secțiunea 1 a acestui articol și să indice în plasează, prin referire la cantitatea sau domeniul de aplicare al bunurilor sau serviciilor furnizate și la natura acestora, suma supusă Impozitului asupra acestor bunuri sau servicii.

În sensul dispozițiilor articolului 97. Una din legea fiscală, factura care conține toate datele și îndeplinește cerințele menționate în acest articol va fi considerată o factură. ".

„1. Fără a aduce atingere datelor sau cerințelor care pot fi obligatorii în alte scopuri și posibilitatea de a include orice alte mențiuni, facturile simplificate și copiile acestora vor conține următoarele date sau cerințe.

a) Număr și, după caz, serie. Numerotarea facturilor simplificate în cadrul fiecărei serii va fi corelativă.

Facturile simplificate pot fi emise prin serii separate atunci când există motive care o justifică și, printre altele, în următoarele cazuri:

1.º Când partea obligată să elibereze are mai multe unități din care își desfășoară operațiunile.

2. Atunci când partea obligată să o emită efectuează operațiuni de altă natură.

3.º Cele emise de destinatarii operațiunilor sau de terți menționați la articolul 5, pentru fiecare dintre care trebuie să existe o serie diferită.

4. Rectificările.

Atunci când angajatorul sau profesionistul emite facturi în conformitate cu prezentul articol și articolul 6 pentru documentarea operațiunilor efectuate în același an calendaristic, eliberarea pe serii separate a uneia și a celeilalte va fi obligatorie.

b) Data emiterii.

c) Data la care au fost efectuate operațiunile documentate sau la care, după caz, s-a primit plata în avans, cu condiția să fie o dată diferită de emiterea facturii.

d) Numărul de identificare fiscală, precum și numele și prenumele, motivul sau denumirea completă a persoanei obligate să îl elibereze.

e) Identificarea tipului de bunuri livrate sau a serviciilor furnizate.

f) Cota de impozitare aplicată și, opțional, și expresia „TVA inclus”.

De asemenea, atunci când aceeași factură include operațiuni supuse unor cote de impozitare diferite ale Impozitului pe valoarea adăugată, partea din baza de impozitare corespunzătoare fiecărei operațiuni trebuie specificată separat.

g) Avantaj total.

h) În cazul facturilor rectificate, referința expresă și neechivocă a facturii rectificate și specificațiile modificate.

i) În cazurile menționate la literele j) p) ale articolului 6.1 din prezentul regulament, referințele menționate în acesta trebuie înregistrate.

În sensul prevederilor articolului 97 din Legea fiscală, atunci când destinatarul operațiunii este un om de afaceri sau un profesionist și impune acest lucru, emitentul facturii simplificate trebuie să includă și următoarele informații:

a) Numărul de identificare fiscală atribuit de Administrația fiscală spaniolă sau, după caz, de un alt stat membru al Uniunii Europene, precum și adresa destinatarului operațiunilor.

b) Cota fiscală care, după caz, este transferată, care trebuie înregistrată separat.

Datele menționate în secțiunea anterioară trebuie, de asemenea, să fie înregistrate, atunci când destinatarul operațiunii nu este un om de afaceri sau un profesionist și impune astfel exercitarea oricărui drept de natură fiscală.

Atunci când Departamentul de administrare a impozitelor al Agenției de stat pentru administrarea impozitelor apreciază că practicile comerciale sau administrative din sectorul de activitate în cauză sau condițiile tehnice pentru emiterea facturilor simplificate, recomandă trimiterea unor mențiuni mai mari sau mai mici dintre cele indicate în secțiunile anterioare, poti:

a) Solicitați includerea unor mențiuni suplimentare la cele indicate în secțiunile anterioare, fără, în niciun caz, să solicite mai multe informații decât cele menționate la articolul 6.

b) Autorizează emiterea facturilor simplificate care nu includ referințele indicate în secțiunile 1, literele a), c), f), g) și i) și 2 de mai sus, cu condiția ca, în caz de omisiune a trimiterilor la menționate la literele f) sau g) din secțiunea 1 menționată, cota de impozitare sau datele care permit calcularea acesteia.

Acordurile menționate în această secțiune trebuie să facă obiectul publicității cuvenite din partea Agenției de stat pentru administrarea impozitelor. ".

În conformitate cu cele de mai sus, numai facturile normale și simplificate menționate la articolul 6 secțiunea 4 și articolul 6 paragraful 4 și articolul 7 secțiunea 2 din regulamentul care reglementează obligațiile de facturare.

In relatie cu Impozitul pe venitul personal:

În conformitate cu prevederile 28.1, LIRPF, venitul net din activități economice va fi determinat în conformitate cu reglementările privind impozitul pe profit, fără a aduce atingere reglementărilor speciale cuprinse în Art. 30, LIRPF pentru estimarea directă.

La rândul său, Art. 10, Legea 27/2014, din 27 noiembrie, privind impozitul pe profit, secțiunea 3, prevede că „în regimul de estimare directă baza impozabilă va fi calculată prin corectarea, prin aplicarea preceptelor stabilite în această lege, rezultatul contabil determinat în conformitate cu reglementările prevăzute în Codul comercial, în celelalte legi referitoare la determinarea menționată și în dispozițiile emise în dezvoltarea reglementărilor menționate anterior ".

În conformitate cu cele de mai sus și în conformitate cu principiul corelației veniturilor și cheltuielilor, Cheltuielile aferente meselor efectuate în cursul transportului de mărfuri efectuat de consultant vor fi considerate deductibile din impozit atunci când sunt impuse de desfășurarea activității, cu condiția ca, în plus, să îndeplinească celelalte cerințe legale și de reglementare.

Această corelație trebuie dovedită prin oricare dintre mijloacele admise în general în drept, fiind responsabilitatea serviciilor corespunzătoare ale Agenției de Stat pentru Administrarea Fiscelor de a evalua dovezile furnizate.

În cazul în care nu există o legătură sau nu este suficient dovedită, astfel de cheltuieli nu pot fi considerate deductibile din activitatea economică.

În evaluarea acestei corelații, trebuie luată în considerare și suma individualizată a cheltuielilor, astfel încât cele care sunt excesive sau excesive, cu privire la care, conform utilizărilor și obiceiurilor, pot fi considerate cheltuieli normale, pot fi considerate ca fiind nedeductibil, deoarece sunt concepte de graniță între cheltuielile necesare pentru desfășurarea activității și cele care vin să acopere nevoi speciale, în așa fel încât, în unele cazuri, să existe o coincidență între una și alta.

Nu trebuie uitat că reglementările fiscale (Art. 29, LIRPF și Art. 22, RIRPF), necesită o distincție între activele contribuabilului legate de activitatea economică și cele destinate atenției unor nevoi particulare și că reglementările în sine ale Impozitul, stabilește sume maxime scutite de impozitare în cazul, de exemplu, al cheltuielilor de trai atunci când vine vorba de cheltuieli cauzate de călătorii de muncă, prin regimul scutit de diurne (art. 9, RIRPF).

Fără a aduce atingere celor de mai sus, trebuie amintit că deductibilitatea unei cheltuieli este, de asemenea, condiționată, printre alte cerințe, de a fi justificată în mod convenabil prin intermediul originalului facturii normale sau simplificate (sau a unui document echivalent emis înainte de 1 ianuarie 2013) și înregistrată în registrele de registru care, cu Obligatoriu contribuabililor care dezvoltă activități economice care determină venitul net prin metoda estimării directe, în oricare dintre modalitățile sale, trebuie să.

- Consultare obligatorie a DGT V V2412-13 (DGT V2412-13, din 18.07.2013)