TIMP DE CITIT:

v1138-18

  • Subiecte text
  • Jurisprudenţă
  • Formulare
  • Legislație Cazuri practice
  • Rezoluții
  • Voci
    Organ: SG al impozitelor asupra persoanelor juridice Data: 30 aprilie 2018 Rezoluția nr .: V1138-18

Normativ

Legea LIS 27/2014 art. 10.3, 11, 15, 120

RIRPF RD 439/2007 art. 9

Întrebare

Dacă cheltuielile menționate sunt deductibile în Impozitul pe profit și, în cazul în care sunt plătite lucrătorului, dacă sunt scutite de impozitul pe venitul personal.

Ce sumă trebuie plătită pe kilometru parcurs și pentru întreținere?

Descriere

Compania de consultanță X are ca administrator unic compania Y. Compania Y și-a desemnat cei doi parteneri, persoane fizice, ca administratori comuni, care sunt și parteneri, împreună cu alții, ai companiei X. Aceste două persoane fizice oferă servicii diferite de cele ale administratorului pentru compania X, cum ar fi munca comercială, managementul personalului etc. Ambii contribuie la asigurările sociale în cadrul regimului special pentru lucrătorii independenți, iar pentru aceste locuri de muncă primesc o remunerație care este considerată venituri din muncă. În plus, trebuie să călătorească și să petreacă noaptea în afara municipiului locului de muncă, folosind vehiculele lor private sau mijloacele de transport în comun.

Răspuns

TAXA CORPORATIVA

Articolul 10.3 din Legea 27/2014, din 27 noiembrie, privind impozitul pe profit, denumit în continuare LIS, stabilește că „în metoda estimării directe, baza impozabilă va fi calculată, corectând, prin aplicarea preceptelor stabilite în prezenta lege, rezultatul contabil determinat în conformitate cu reglementările prevăzute în Codul comercial, în celelalte legi referitoare la determinarea menționată și în dispozițiile emise în dezvoltarea reglementărilor menționate anterior. "

La rândul său, Codul comercial, la articolele 35.2 și 38.1.d), stabilește că „contul de profit și pierdere va include rezultatul anului, separând în mod corespunzător veniturile și cheltuielile care îi pot fi atribuite și distingând rezultatele de exploatare, dintre cele care nu sunt (.) ”, și„ vor fi taxate la anul la care se referă conturile anuale, cheltuielile și veniturile care îl afectează, indiferent de data plății sau încasării. ”

Prin urmare, toate cheltuielile contabile vor fi deductibile în sensul impozitului pe profit, cu condiția să îndeplinească condițiile legal stabilite în ceea ce privește înregistrarea contabilă, alocarea în funcție de acumulare, corelarea veniturilor și cheltuielilor și justificarea documentară și nu sunt considerate din punct de vedere fiscal nedeductibile datorate la aplicarea oricărui precept specific stabilit în LIS. În acest sens, conform articolului 15 din LIS, „acestea nu vor fi considerate cheltuieli deductibile din impozite:

a) Cele care reprezintă o remunerare a fondurilor proprii

e) Donații și donații.

Acest paragraf e) nu va fi înțeles a fi inclus în acest paragraf e) cheltuielile pentru serviciile pentru clienți sau furnizori și nici cele care, în funcție de utilizări și obiceiuri, sunt făcute cu privire la personalul companiei și nici cele care sunt făcute pentru a promova, direct sau indirect, vânzarea de bunuri și furnizarea de servicii sau cele corelate cu venitul.

Cu toate acestea, cheltuielile pentru serviciile pentru clienți sau furnizori vor fi deductibile cu o limită de 1 la sută din valoarea netă a cifrei de afaceri din perioada de impozitare.

Nici această literă e) nu include remunerația administratorilor pentru îndeplinirea funcțiilor de conducere superioară sau alte funcții derivate dintr-un contract de muncă cu entitatea.

În ceea ce privește alocarea temporară a veniturilor și cheltuielilor, articolul 11 ​​din LIS stabilește că „veniturile și cheltuielile derivate din tranzacții sau evenimente economice vor fi alocate perioadei de impozitare în care are loc acumularea lor, în conformitate cu reglementările contabile., Indiferent de data plății sau încasării, respectând corelația corespunzătoare dintre acestea. (.) Cheltuielile care nu au fost contabilizate în contul de profit și pierdere sau într-un cont de rezervă nu vor fi deductibile din impozite dacă sunt stabilite printr-o normă legală sau de reglementare, cu excepția dispozițiilor privind activele care pot fi amortizate liber sau într-o perioadă accelerată manieră. (...) ".

În conformitate cu cele de mai sus, plățile efectuate către cei doi parteneri pentru serviciile furnizate companiei vor fi deductibile din impozit, atâta timp cât îndeplinesc cerințele în materie de înregistrare contabilă, acumulare, corelare a veniturilor și cheltuielilor și justificare documentară, în măsura în care acestea nu sunt considerate cheltuieli fiscale nedeductibile în conformitate cu prevederile articolului 15 din LIS.

În ceea ce privește justificarea documentară, articolul 120 din LIS îi obligă pe contribuabilii acestei taxe să-și țină conturile în conformitate cu prevederile Codului comercial, care, în titlul său III, la rubrica „contabilitatea antreprenorilor”, articolele 25 și următoarele, stabilește că „fiecare om de afaceri trebuie să țină o contabilitate ordonată, adecvată activității companiei sale, care să permită o monitorizare cronologică a tuturor operațiunilor”.

În același mod, articolul 29 din Legea 58/2003, din 17 decembrie, impozit general, stabilește obligația de a ține conturi și de a ține facturi, documente și documente justificative care au legătură cu obligațiile fiscale ale contribuabililor și articolul 106.4 din această lege., în raport cu mijloacele și evaluarea dovezilor, stabilește următoarele:

"4. Cheltuielile deductibile și deducerile care se practică, atunci când provin din operațiuni efectuate de antreprenori sau profesioniști, trebuie justificate, cu prioritate, prin intermediul facturii livrate de angajator sau profesionistul care a efectuat operațiunea corespunzătoare care îndeplinește cerințele indicate în reglementările fiscale.

Fără a aduce atingere celor de mai sus, factura nu constituie un mijloc de probă privilegiat cu privire la existența operațiunilor, așa că, odată ce administrația pune la îndoială eficacitatea acesteia, este responsabilitatea contribuabilului să furnizeze dovezi cu privire la realitatea operațiunilor.

IMPOZITUL PE VENIT PENTRU PERSOANELE NATURALE

Compania de consultanță este deținută de doi parteneri persoane fizice care desfășoară activități comerciale și de gestionare a personalului pentru care primesc o remunerație care este clasificată ca performanță profesională în Impozitul pe venitul personal. În exercitarea locurilor de muncă menționate mai sus, partenerii efectuează excursii multiple și obișnuite în afara municipiului centrului lor de lucru folosind vehiculele lor private sau transportul public, chiar și trebuind să petreacă noaptea în afara casei lor.

În domeniul impozitului pe venitul personal, se propune care este tratamentul fiscal al sumelor pe care compania le plătește partenerilor săi pentru a compensa cheltuielile de călătorie, întreținere și ședere suportate în călătoriile lor.

Din cele stabilite în articolul 17.1.d) din LIRPF și în litera b) din secțiunea 2 a acestuia, se poate concluziona că regimul zilnic prevăzut la articolul 9 din regulament se aplică numai contribuabililor care primesc venituri din munca ca urmare a unei relații de muncă (statutare în cazul funcționarilor publici) în care sunt date notele de dependență și alteritate.

Determinarea existenței sau nu a unei relații de muncă în partenerii la care se referă consultarea este o chestiune care depășește competențele acestui centru de management, așa cum este stabilită de reglementările muncii.

Pentru acei contribuabili care nu au această relație de muncă sau legală, dar a căror remunerație constituie venituri din muncă, pot fi suportate și cheltuieli de deplasare care sunt o consecință a activității desfășurate de aceste persoane, în acest caz a funcțiilor de parteneri care dezvoltă munca lor în societate, dar nu în circumstanțele de deplasare prevăzute la articolul 9 din Regulamentul fiscal. În aceste cazuri, compania suportă cheltuieli ca urmare a activității partenerilor săi, printre care se numără cheltuieli de deplasare, care nu constituie remunerație, directă sau indirectă, pentru furnizarea unui serviciu de către acești parteneri, în același mod că nu există venituri atunci când o persoană folosește mijloacele puse la dispoziția sa de către plătitorul său pentru a-și desfășura activitatea.

Cu toate acestea, pentru a putea fi apreciat că există o „cheltuială în numele unei terțe părți”, în acest caz al companiei, trebuie îndeplinite următoarele cerințe:

1º.- Că relația care unește contribuabilul cu plătitorul este una dintre cele prevăzute la articolul 17.2 din Legea impozitului sau, ceea ce este același lucru, că nu există dreptul la dieta scutită de impozit în condițiile prevăzute pentru în Lege și Reglementări.

2º.- Că cheltuielile suportate de entitate sunt destinate să pună la dispoziția partenerilor săi de lucru mijloacele pentru ca aceștia să își poată îndeplini funcțiile, printre care și cele necesare deplasării lor.

Dimpotrivă, dacă „plătitorul” s-ar limita la rambursarea cheltuielilor în care s-au angajat, fără a fi posibil să se demonstreze că compensează strict cheltuielile pentru deplasarea necesară pentru exercitarea funcțiilor lor, am putea fi în prezența a unei remunerații adevărate, caz în care sumele primite ar fi pe deplin supuse impozitului și sistemului său de reținere.

- Dacă compania pune la dispoziția partenerilor mijloacele pentru ca aceștia să meargă la locul unde trebuie să își îndeplinească funcțiile, adică furnizează mijloacele de transport și, după caz, cazarea, nu vor exista venituri pentru aceștia, deoarece nu este un beneficiu special pentru acești parteneri.

- În cazul în care compania rambursează partenerilor cheltuielile pe care le-au efectuat pentru a se deplasa la locul în care urmează să își presteze serviciile și nu dovedesc că vin strict pentru a compensa cheltuielile menționate sau le plătesc o sumă, astfel încât să poată decide liber cum să mergem, suntem în prezența unui venit monetar supus reținerii, circumstanță care ar concurea și în ceea ce privește cheltuielile de reprezentare.

Ce vă comunic cu efecte obligatorii, în conformitate cu prevederile secțiunii 1 a articolului 89 din Legea 58/2003, din 17 decembrie, impozit general.